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Chapter_1
Chapter_2
Chapter_3
Chapter_4
Chapter_1
基础会计学
主编 童本立 吴俊英
前言
会计是人们为组织和管理生产的需要而产生的并得到不断发展的科学。会计不可避免地受到所处的社会政治、经济、文化环境的影响和制约。随着社会环境的发展变化，对会计也提出了新的要求，使得会计方法逐步更新、会计理论不断丰富、会计服务领域不断地扩展。随着市场经济发展的趋势，多层次的资金结构，多元化的经营方式，会计职业的社会化，要求会计学科体系教学侧重诠释会计工作的共性，以适应不同部门的会计工作。基础会计学是会计学科体系的专业基础课，为了能够满足会计学专业和其他经济学科、管理类学科本科学生全面地了解、掌握会计的基本原理、基本方法和基本技能，我们编写了这本《基础会计》教材。
会计目标是基于特定的会计环境，指导特定会计系统的建立并引导其运行，从而构成会计理论的逻辑起点。2007新出台的企业会计基本准则指导会计具体准则制定的会计信息质量标准，在一定程度上决定着会计信息的确认标准、计量单位、计量属性和计量方法等，从而影响甚至决定着会计信息的内容。本教材在长期教学经验积累的基础上，以新准则为依据，注重吸收会计最新研究成果，同时又借鉴国内外同类教材的成功之处，循着读者群的认知规
律定位，围绕识辨和分析财务会计报告这一学习目标展开对会计基本理论、基本方法的介绍，旨在“养其根，俟其实”，为后续与会计学相关的各专业课程的学习打下基础。
本教材的特点在于原理和应用并重，原理使读者能深入了解会计循环，应用以面向经济业务循环为切入点，循序渐进，由点到面、逐步深入，最后形成完整资金循环核算实例。
本书在编写时考虑到学生的思维方式和学习习惯，在每章始有知识点提示，每章末有复习思考题，并辅以同步练习题，为提高学生分析问题能力，处理问题的能力奠定了基础。
本书初稿第一章、十一章有吴俊英教授执笔，第二、三章由冯晓付教授执笔，第四、九章由潘自强付教授执笔，第五、六、八章由任坐田付教授执笔，第七、十章由张颖老师执笔、第十二章由赵婧老师执笔。本书由童本立教授、吴俊英教授主编，总篡由吴俊英教授定稿。
我们在编写过程中得到了相关部门特别是我校讲授相同课程老师的支持和帮助，在此表示谢意。
由于我们时间与水平有限，书中内容可能存在一些纰漏和不当之处，敬请读者指正。
目录
第一章 总论 ................................................... 3
第一节 会计环境及发展目标 ...........................................................................................................3
第二节 会计的基本概念 ...................................................................................................................6
第三节 会计假设 ..............................................................................................................................11
第四节 会计计量属性及选择 ........................................................................................................ 16
第二章 资金循环 ......................................... 21
第一节 会计对象 ............................................................................................................................. 21
第二节 会计要素 ............................................................................................................................. 23
第三节 会计等式 ............................................................................................................................. 30
第三章 会计循环 ......................................... 38
第一节 会计核算方法..................................................................................................................... 38
第二节 会计科目与账户 ................................................................................................................ 40
第三节 借贷记账法 ......................................................................................................................... 44
第四章 业务循环 ......................................... 57
第一节 资金筹集业务的核算 ........................................................................................................ 57
第二节 生产准备业务的核算 ........................................................................................................ 60
第三节 生产业务的核算 ................................................................................................................ 72
第四节 销售业务的核算 ................................................................................................................ 79
第五节 财务成果形成与分配业务的核算................................................................................... 84
第五章 会计凭证 ......................................... 98
第一节 会计凭证的种类 ................................................................................................................ 98
第二节 原始凭证 ............................................................................................................................. 99
第三节 记账凭证 ........................................................................................................................... 104
第四节 会计凭证的传递 .............................................................................................................. 110
第六章 会计账簿 ....................................... 112
第一节 会计账簿概述................................................................................................................... 112
第二节 日记账 ............................................................................................................................... 114
第一章 总论
本章知识点：会计是人们为组织和管理生产的需要而产生的并得到不断发展的科学。会计既与外部因素相关，又受制于内部控制环境，通过对会计所面临现实社会环境的分析，提出会计目标，从而构成会计理论的逻辑起点。本章重点介绍会计发展的主要阶段，会计概念的内涵特征，会计假设的推定、会计计量模式及其选择，了解会计及其相关学科之间的关系。以期“养其根俟其实”。
第一节 会计环境及发展目标
一、会计发展的主要阶段
人类的生存，社会的发展，需要生产活动。生产活动一方面创造物质财富，取得一定的劳动成果；另一方面发生劳动耗费，包括人力、物力的耗费。在一切社会形态中，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果。为此，就必须在不断改革生产技术的同时，采用一定方法对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算，并加以比较和分析。这种对劳动耗费和劳动成果予以确认、计量、报告，并进行分析的方法就是基本意义上的会计。会计是社会生产发展到一定阶段的产物，是人们为组织和管理生产的需要而产生的并得到不断发展的科学。
最初的会计只是作为生产职能的附带部分，即由生产者在生产时间之外将收入、支付等事项记载下来。如原始社会的早期的结绳记事、绘图记事、刻木记日等。当社会生产力发展到一定水平，即原始社会的中期和后期，出现剩余产品以及有了商品生产和以某种商品作为“一般等价物”进行的交换，会计才逐渐从生产职能的附带工作中分离出来，成为专门委托当事人的独立职能或工作。在远古的印度公社中，产生了农业记账员。中国西周时期，也曾出现了专门从事会计工作的官员，名曰“司会”，进行“月计岁会”1[1]。
古代会计主要指服务于王室赋税征收、财政支出、财产保管等。因此，早在公元前的古巴比伦、埃及、中国和希腊就因私有财富的积累而有了受托责任会计的产生。社会生产的发展，尤其是社会生产商品化程度的不断提高，会计经历了一个从简单到复杂，从低级到高级的不断发展过程。在中国的宋朝，以编制“四
柱清册”来办理钱粮报销及移交手续2[2]，具体算清并明确经管财务的责任，后由官厅拓展到民间，逐步形成我国传统的中式薄记。在中世纪欧洲，资本主义商品货币经济的迅速发展，促进了会计的发展。
近代会计基本特征是：利用货币计量进行价值核算；从单式记账法过渡到复式记账法。意大利数学家卢卡·巴其阿勒有关复式记账论著的问世，体现了会计发展史上的一个里程碑作用，为现代会计的发展奠定基础。
现代意义上的会计是在20世纪50年代以后，在市场经济发达的国家发展起来的。在经济活动更加复杂、生产日益社会化、人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用、会计的目标、会计所应用的原则、方法和技术都在不断发展、变化并日趋完善，并逐步形成自身的理论和方法体系。随着科学技术水平的提高，现代数学、现代管理科学与会计的结合，在此基础上形成的管理会计与财务会计相分离是现代会计的开端。
人类社会进入21世纪后，一个全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新经济时代的出现，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计信息范围的不断扩大，会计工作效能的显著提高。面对整个经济环境的变化，为了更好地发挥会计职能的作用，无论是会计实践还是会计理论都将进入一个新的，更快的发展阶段。
二、会计与社会环境
会计总是处于一定的社会经济环境之中，不可避免地受到所处的社会政治、经济、文化环境的影响和制约。随着社会环境的发展变化，对会计也提出了新的要求，使得会计方法逐步更新、会计理论不断丰富、会计服务领域不断地扩展。
会计所面临社会环境按照层次分类，可分为外部环境和内部环境两大类。外部因素包括政治、经济制度，法律、文化制度等。内部因素包括内部管理体制、产权结构等。
（一）外部宏观环境
1．政治和经济环境。会计模式的选择和运行，受制于一个国家的政治、经济环境的影响。如20世纪30年代前后的经济危机，使人们认识到会计处理的随意性有极大的危害性。西方各主要国家，将实践中遇到的问题加以概括、总结，在理论上进行规范化，使会计理论和会计方法都有了质的进步。同时，经济发展水平影响着一个国家会计信息的使用者对会计信息的重视程度，即会计重要作用的发挥程度，也影响着一个国家财政及对维护企业利益的会计方法的承受能力。
2．法律和文化环境。在许多国家法律中，特别是税法和商法是会计实务的唯一依据。由于国家的法规体系对会计活动给予规范性的指导和强制性的约束。政治法律环境的变迁，必然引起会计活动的内容和活动方式的变化。而一个国家的文化教育水平，决定着其会计工作水平的高低，会计由于它特有的技术性，要求从事会计工作的人员必须具备一定的素质，要有相当的文化知识水平。会计人员文化素质和专业水平的高低，直接制约着会计的进步程度及新兴会计方法与会计模式的实施速度，并直接影响到会计法规执行
的结果。
（ 二）内部控制环境
控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。由于任何企业的内部控制都是在特定的控制环境中实施的，是和特定的控制环境相适应的，内部控制系统功能发挥的过程就是内部控制系统与控制环境相互作用的过程，控制环境不但直接影响内部控制的建立，还直接决定到内部控制实施的效果，影响到内部控制目标的实现。影响内部控制环境的因素有：管理者的经营风险和经营理念、董事会、组织结构与权责分派体系、人员的品行和素质、人力资源政策与实务、管理控制方法。在不完善的控制环境下，企业治理结构不健全会导致对经营者监管弱化、会计信息失真等。
三、会计目标
会计目标是基于特定的会计环境，指导特定会计系统的建立并引导其运行，从而构成会计理论的逻辑起点。关于会计目标，理论界有“决策有用观”和“经营责任观”之争。在信息提供的内容和提供对象上，“决策有用观”认为，会计应向现时的投资人和潜在的投资人（包括债权人）提供其投资决策所需要的信息；“经营责任观”则认为，会计应以向现时的投资人提供反映管理当局受托责任履行情况的信息。在信息质量特征上，“决策有用观”要求所提供的信息应与决策有着直接的相关性：而“受托责任观”认为，反映报告主体经济活动的真实性是首要的标准。
“决策有用观”依存的是发达的资本市场，而“经营责任观”则立足于直接往来形成资源的委托与受托关系。西方各国普遍认可“决策有用观”。比较而言，“经营责任观”更适合在产品经济条件下，会计信息使用者通过运用会计信息来考察受托者对托付财产或资源的管理和经营责任的履